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国家税务总局


企业所得税检查工作管理办法（试行）

第一章 总则
第一条 为加强企业所得税检查工作，促进企业所得税管理规范化，保证企业所得税法规、规章的正确贯彻执行，根据《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的有关规定，制定本办法。
第二条 本办法适用于税务机关对企业所得税纳税人（以下简称纳税人）实施的企业所得税检查工作，包括企业所得税日常检查和企业所得税专项检查。
第三条 企业所得税检查是指税务机关依照有关的税收法律、法规和规章，对纳税人特定时期（通常指一个或几个纳税年度）申报缴纳企业所得税情况进行的检查和处理工作，目的是防范和查处纳税人偷逃企业所得税的行为或避税行为。
第四条 企业所得税日常检查是指税务机关根据年度检查工作计划，对纳税人以前年度申报缴纳企业所得税情况进行的全面例行检查。企业所得税专项检查是指税务机关根据上级税务机关指定的对象、范围或企业所得税纳税事项，对有关纳税人一定期间申报缴纳企业所得税情况进行的有针对性的检查。
第五条 企业所得税检查是企业所得税管理工作的重要组成部分。根据企业所得税规范化管理的要求，抓好企业所得税检查工作是各级税务机关的重要职责。企业所得税检查工作可分为确定检查对象的规划选案、检查工作的组织实施和检查工作的审理终结等环节。
第六条 企业所得税检查原则上应该在纳税人年度企业所得税申报结束之后进行。
第七条 企业所得税检查的选案、实施和审理终结职能应当适当分离。
第八条 国家税务局和地方税务局应按企业所得税征收管理职责范围划分检查权限。企业所得税检查原则上由企业经营管理所在地主管税务机关组织实施；企业所得税检查权发生争议的，由有关税务机关本着有利检查的原则协商确定；协商未能取得一致意见的，报上级税务机关裁定。

第二章 规划选案
第九条 税务机关应制定企业所得税检查计划。企业所得税日常检查计划由主管税务机关制定，专项检查计划由上级税务机关制定。
第十条 企业所得税日常检查是企业所得税检查工作的重点，企业所得税日常检查对象的确定，要逐步实现以规定指标和项目由计算机处理分析选案为主，以随机抽样为辅。为提高企业所得税日常检查工作质量，各地应逐步建立企业所得税申报的计算机处理分析系统，采用科学的综合性指标进行选案。税务机关应根据计算机储存的数据信息，计算出企业所得税申报纳税的有关逻辑性、趋势性和合理性指标，以相关指标的重要性为权数，建立企业所得税日常检查选案的计分系统。有关分值标准要逐步建立完善，实现专业化管理，不断研究、修正，对分值标准要建立保密制度，要实行档案化管理。
第十一条 对暂不具备计算机处理分析选案条件的地区，可继续采用人工归集分析方法确定企业所得税日常检查的对象。采用人工归集分析方法选案，负责选案的人员应具备一定的企业所得税征收管理工作经验。
第十二条 企业所得税专项检查是企业所得税日常检查的必要补充。企业所得税专项检查应根据以前年度企业所得税汇算清缴和日常检查中反映的问题，根据企业所得税政策法规变化的情况，通过有针对性的调查研究，确定专项检查的范围、对象和内容。
第十三条 税务机关在确定年度企业所得税检查工作计划时，要根据检查人员配备情况，综合考虑企业所得税日常检查和专项检查，企业所得税检查和其他税种的检查的工作量。对纳税人同一纳税年度的企业所得税检查，原则上不得重复进行；对重点税源大户和上市股份公司可每个纳税年度检查一次；对其他纳税人每三个纳税年度至少检查一次。

第三章 组织实施
第十四条 主管税务机关要统一调配力量组织实施企业所得税检查，将参加检查的人员划分为若干检查小组，把检查任务具体落实到检查小组，每个检查小组至少由2个以上检查人员组成。
第十五条 检查小组在实施检查前要详细了解被检查纳税人的基本情况，包括生产经营情况、财务管理情况、同业经营情况、企业所得税纳税情况、以前年度的企业所得税和其他税种检查发现的问题，确定企业所得税检查的范围、重点、策略、时间、进度、人员分工等。
第十六条 企业所得税检查应区别纳税人的情况，分别实施案头审核、调账检查和实地检查。
第十七条 企业所得税的案头审核是对纳税人填报的企业所得税申报表及附表资料的审查核对和税额评定。企业所得税的案头审核以数据验算和指标分析复核为主。对企业所得税申报表的有关收入、扣除项目或政策运用有疑问的，主管税务机关可向纳税人发出问询函，实施函查，要求纳税人作出说明或补充资料。
第十八条 企业所得税的调账检查是将纳税人的账簿、凭证和有关资料，调到税务机关进行检查。对内部管理制度健全、财务管理规范、账证完整的纳税人，应尽可能实行调账检查。
第十九条 企业所得税的实地检查是税务检查人员深入纳税人的经营管理现场进行检查。对内部管理制度不健全的纳税人，或内部管理制度健全，但因种种原因不能调账检查的纳税人，可进行实地检查。
第二十条 实施企业所得税检查要详细查阅纳税人的账簿、凭证；查阅与生产经营有关的重要文件，如供销合同、董事会或企业经理会议记录；与有关人员进行座谈；如有必要，可对相关实物资产进行盘点、核对。
第二十一条 企业所得税检查必须保留完整的检查工作底稿。企业所得税检查工作底稿是企业所得税检查人员在实施检查过程中形成的全部工作记录和取得的证据、资料。包括具体检查计划、检查过程记录、检查发现问题和证据、初步处理意见和政策依据。
第二十二条 企业所得税检查主要是对纳税人应纳税收入总额、准予扣除项目、适用税率及优惠政策的合理性、合法性和真实性进行的审核和检查。根据纳税人的具体情况可以实施全面检查，也可以抽查。
第二十三条 收入总额的检查范围包括纳税人取得的一切收入。收入总额检查的目标是，确定应税收入的完整性，检查纳税人是否有隐瞒未申报的应纳税收入；确定应税收入的确认的合法性，检查纳税人应税收入的确认是否符合企业所得税法规和规章规定的实现原则和方法，有否推迟或提前确认收入的情况；确定应税收入与非应税收入划分的准确性，检查纳税人有否将应税收入作为非应税收入申报的情况。
第二十四条 准予扣除项目的检查范围包括对纳税人申报的与应纳税收入有关的全部扣除项目。扣除项目检查的目标是，确定申报的扣除项目的真实性，检查纳税人有否虚报扣除；确定申报的扣除项目与应纳税收入的配比性，检查纳税人有否将非应税收入的费用申报为与应税收入有关的扣除，有否将资本性支出作为期间费用扣除等；确定申报的扣除项目的必要性、合理性，检查纳税人申报的扣除项目是否是为取得应纳税收入的正常支出，是否符合会计惯例和经营常规，是否符合企业所得税法规、规章规定的标准。
第二十五条 企业所得税税率和优惠政策的检查范围包括纳税人适用的税率和优惠政策。检查目标是，确定纳税人申报的适用税率和优惠政策的合法性，检查纳税人有否错用税率和优惠政策的情况；确定纳税人适用的优惠政策是否符合规定的批准程序等。

第四章 审理终结
第二十六条 企业所得税检查实施完成后，对未发现纳税人有违反企业所得税法规和规章的行为或偷逃税等问题的，检查小组应及时填写检查终结结论，经业务管理部门审核，税务机关主管负责人签字，加盖税务机关公章后，书面通知纳税人。对企业所得税检查中发现的一般性违法问题，凡不需要立案查处的，检查完毕后，由检查小组填写税务检查处理决定书，经业务管理部门审核，按规定程序报批后，通知纳税人执行。对检查中发现需要立案处理的问题，检查小组长应按规定程序填制税务检查报告，送交审理部门进行审理，审理部门按规定审理完毕后，填制税务处理决定书，经审批后，由有关部门执行。对涉嫌构成犯罪的，经批准，填制税务违法案件移送书，移交有关部门处理。
第二十七条 企业所得税检查结束后，有关业务管理部门应认真分析检查中发现的问题，对属于税务部门内部管理方面的问题，应及时整顿改进企业所得税管理工作；对属于纳税人方面的问题，应有针对性地加强宣传辅导；对属于政策方面的漏洞应及时向上级税务机关汇报。
第二十八条 各级税务机关应在每年年终对上一年度企业所得税检查工作情况进行认真总结，并以书面形式，逐级上报。省级税务机关应在每年3月底之前将全省（自治区、直辖市、计划单列市）上年企业所得税检查总结报告报送国家税务总局（所得税管理司）。企业所得税检查总结报告应包括企业所得税专项检查落实情况、企业所得税日常检查的总户数、查补的企业所得税税款、检查中发现的主要问题和典型案例以及政策建议等。

第五章 附则
第二十九条 本办法由国家税务总局负责解释，各省（自治区、直辖市和计划单列市）税务机关可以根据本地情况，制定贯彻落实本办法的补充规定。
第三十条 本办法自发布之日起执行。



张驰 华东政法学院 教授


关键词: 离婚请求期 诉讼离婚 登记离婚
内容提要: 通过比照我国立法对不同离婚形式的不同的态度，离婚请求期应划分为两种：离婚考虑期与提起诉讼离婚最短时间，并对其内容、适用之范围、期间之设置略陈管见。


2001 年修订后的《婚姻法》对提起离婚请求的时间没有加以规定。2003 年颁布的《婚姻登记条例》又取消了1994 年《婚姻登记管理条例》关于离婚时一个月审查期的规定。这就致使我国对离婚请求的时间，不论是登记离婚还是诉讼离婚都仅规定了离婚必须具备的实质要件，而没有规定相应的程序要件，从而导致我国离婚在法定程序上比世界上很多国家要宽松和自由。正因为如此，我国于2003《婚姻登记条例》出台之后导致了大量不理性离婚案件的产生，如数据显示：2003 年全国民政部办理离婚登记69.1 万对，比上年增加 11.8 万对；2004 年全国民政部办理离婚登记 104 万对，比上年增加 34.9 万对；2005 年全国民政部办理离婚登记 118.4 万对，比上年增加 14.4 万对；2006 年全国民政部办理离婚登记 129.1 万对，比上年增加14.7 万对；[1]四年共增加 75.8 万对呈现逐年递增之势。在很多登记离婚案件中较多的夫妻婚龄普遍较短，甚至出现从结婚到离婚才几个小时的“离奇”现象。[2]本文认为我国婚姻法有必要引入离婚请求期制度，这样一方面可使夫妻双方在此期间互相冷却，理性思考两者的婚姻关系，从而防止因性格不合、家庭琐事而冲动离婚，另一方面通过对夫妻双方离婚自由的必要限制以贯彻婚姻法所彰显的社会性，从而保护夫妻两人之外其家族之内人群的社会关系。离婚请求期制度之设置可从以下三方面加以明晰：

一、离婚请求期的内容

我国的离婚形式有两种：登记离婚与诉讼离婚。设立两种离婚形式，立法的初衷是针对夫妻就离婚是否达成合意而表达不同。如夫妻就离婚达成合意的情形此时立法对其态度为支持：即只要夫妻双方离婚意愿真实就为其办理登记离婚；而对夫妻双方就离婚未达成合意之情形此时立法对其态度为反对：即只要夫妻双方未能就解除婚姻关系提出充分证据加以证成，就不准予其离婚。可见立法对于登记离婚和诉讼离婚的法律要求是不同的。本文认为根据立法这一态度，离婚请求期亦应根据立法态度对其设置的不同，将上述两种不同的离婚制度分别规定不同的离婚请求期制度。登记离婚规定离婚考虑期制度，离婚考虑期是指夫妻双方必须经过法定时间才能进行协议离婚的期间；诉讼离婚规定提起诉讼离婚最短期限制度，提起诉讼离婚最短期限是指夫妻双方诉讼离婚必须经过法定时间法院方予受理其离婚请求的期间。规定不同的离婚请求期制度才能呼应立法对这两种离婚制度的不同表态，同时也能科学的规范不同形式的离婚主体。

二、离婚请求期适用之范围

离婚考虑期适用于夫妻协议离婚的情形。即夫妻双方达成离婚合意之后，先去婚姻登记机关办理离婚预登记，婚姻登记机关对其进行受理进行预登记之后，经过离婚考虑期满之后，法定时间内（各地婚姻登记机关可根据当地实际情况自行拟定）夫妻双方再到婚姻登记机关办理登记离婚；夫妻双方或一方没有正当理由于考虑期满后的法定时间内，未到婚姻登记机关办理登记离婚手续者视为夫妻双方对协议离婚没有达成合意，此次协议离婚程序终结对其不予办理登记离婚。如其再申请登记离婚则必须再次向婚姻登记机关重新申请，且，前次协议离婚申请的离婚考虑期不溯及后者。提起诉讼离婚最短期限适用于夫妻诉讼离婚情形。即当夫妻登记结婚之后一段时间内，夫妻一方向法院提起离婚请求，法院不予受理，必须经过提起诉讼离婚最短期限法院才受理其离婚请求。法院不予受理其离婚请求时，夫妻双方如果达成离婚合意时可以登记离婚，但登记离婚同样需经过离婚考虑期方可离婚。

三、离婚请求期期间之设置

《墨西哥民法典》规定协议离婚的期限为 1 年，俄罗斯协议离婚的期限为 1 个月，瑞士协议离婚的期限为 2 个月，[3]我国 1994 年 2 月 11 日颁布的《婚姻登记管理条例》中也曾规定过一个月的审查期，本文认为通过借鉴世界各国科学立法以及比照中国之实际国情，将离婚考虑期规定为一个月为宜。正如夏吟兰教授所说：将离婚考虑期规定为一个月符合我国的具体情况和立法传统。[4]对于提起诉讼离婚最短期限之期间的设置，法国规定较为科学：《法国民法典》第 230 条规定：当事人必须从结婚时起满 6 个月才能提出离婚请求，本文认为我国可以借鉴采用。正如叶英萍教授所说：根据我国的国情，离婚时间的限制的期限以六个月为宜，六个月内婚姻当事人不得提出诉讼离婚。[5]对贯彻我国婚姻法中的社会性具有十分重要的积极意义。




注释:
[1]数据来自于 2002—2005 年民政事业发展统计报告.
[2]叶英萍.婚姻法学新探[M].北京：法律出版社，2003 年.
[3]夏吟兰.对中国登记离婚制度的评价与反思[J].法学杂志，2008.
[4]夏吟兰.对中国登记离婚制度的评价与反思[J].法学杂志，2008.
[5]叶英萍.婚姻法学新探[M].北京：法律出版社，2003.